Obsah:
Modifikovaný systém zrýchleného zhodnocovania nákladov (MACRS) je spôsob výpočtu odpisov majetku na účely dane z príjmov. Pre účely finančného výkazníctva určujú spoločnosti svoje ročné odpisové náklady na základe rôznych metód odpisovania stanovených vo všeobecne uznávaných účtovných zásadách alebo GAAP. Hoci systém MACRS umožňuje zrýchlené odpisovanie v kratších rokoch, a tým aj zvýšenie ročných odpisových nákladov ako daňových úľav na stimuláciu investícií, GAAP vyžaduje primerané odpisy v rámci bežnej ekonomickej životnosti majetku, aby lepšie zodpovedali nákladom na používanie majetku s úžitkom vyplývajúcim z použitia majetku.
Obdobia odpisovania
GAAP a MACRS sa líšia vo výbere doby odpisovania. Podľa GAAP musia spoločnosti odhadnúť životnosť majetku na základe fyzikálnych faktorov a ekonomických faktorov. Podľa MACRS spoločnosti dodržiavajú predpísanú daňovú životnosť na konkrétnom majetku, ako je predpísané v príslušných daňových kódoch. Daňová životnosť majetku je všeobecne kratšia ako životnosť alebo ekonomická životnosť majetku. Na základe druhov aktív sa môže daňová životnosť pohybovať od troch do piatich rokov pre malé nástroje a kancelárske zariadenia do 20 rokov a viac ako 30 rokov pre zariadenia a nehnuteľnosti.
Metódy odpisovania
GAAP a MACRS sa väčšinou líšia v používaní metód odpisovania. Akákoľvek metóda odpisovania použitá podľa GAAP na účely finančného výkazníctva musí odrážať ekonomickú podstatu použitia daného majetku, aby sa zabezpečilo, že odpisy budú čo najlepšie zodpovedať ekonomickým úžitkom vyplývajúcim z použitia majetku. Metódy odpisovania používané v rámci systému MACRS na daňové účely často umožňujú zrýchlené odpisové náklady, ktoré pomáhajú znižovať dane s cieľom podporiť viac kapitálových investícií. Podľa pravidiel MACRS môžu spoločnosti použiť buď metódu dvojitého poklesu alebo metódu jednorazového zníženia hodnoty aktív, ktoré nie sú určené na nehnuteľnosti.
Zostatková hodnota
Pomocou GAAP spoločnosti často odhadujú záchrannú hodnotu pri uvedení majetku do prevádzky. Zostatková hodnota je zvyšok hodnoty majetku v čase, keď sa majetok vyradí z prevádzky. Na účely finančného výkazníctva GAAP vyžaduje, aby sa zostatková hodnota odpočítala od odpisovej základne majetku, pretože hodnota záchrany neprispieva k ekonomickému prospechu poskytnutému aktívom. Podľa MACRS však spoločnosti nemusia vykazovať žiadnu zostatkovú hodnotu aktív a môžu použiť celkovú obstarávaciu cenu majetku ako odpisovú základňu. Priraďovanie nulovej záchrannej hodnoty umožňuje zvýšené odpisy a vyššie daňové odpočty.
Konvencie MACRS
Okrem dodržiavania mandátov MACRS týkajúcich sa doby odpisovania, metód odpisovania a hodnoty záchrany musia spoločnosti pri používaní MACRS dodržiavať aj určité dohovory. Ak sa použije metóda zrýchleného odpisovania, spoločnosti musia prejsť na lineárnu metódu vždy, keď lineárne odpisy najskôr prekročia zrýchlené odpisy v priebehu roka. MACRS využíva aj tzv. Polročný dohovor. Spoločnosti môžu prideliť polročné odpisy v roku akvizície majetku av roku, v ktorom došlo k rozdeleniu, pričom potenciálne zvýšia odpisové náklady aj v prípade, že spoločnosti nakúpili majetok ku koncu roka alebo majetok vyradili na začiatku roka.,